提高起征點至5000元 按月計稅改為按年計稅——解讀個人所得稅法修正案草案
瀏覽次數：0 日期：2018-06-21
備受全國人民關注的個人所得稅改革方案，隨著19日《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》(以下簡稱《草案》)提交十三屆全國人大常委會三次會議審議，將正式開始推上實質性的進程。雖然《草案》的具體明細內容沒有公布，但根據財政部部長劉昆對《草案》的說明，我們認為這是一次力度空前的改革，尤其是對我們工薪一族。
一、明確居民個人和非居民個人兩類納稅人的概念，來華工作的外籍雇員納稅義務會增加嗎？
在中國境內居住的時間這一判定居民個人和非居民個人的標準，由現行的是否滿1年調整為是否滿183天。
居民納稅義務人：應當承擔無限納稅義務，即就其在中國境內和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。非居民納稅義務人：非居民納稅義務人，承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，依法繳納個人所得稅。
實行了24年之久的《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》國稅法（1994）148號文將會失效并重新制定。外籍及港澳臺同胞來華工作的雇員納稅義務是否會增加？
二、對部分勞動性所得實行綜合征稅，多來源高收入的人群將增負了。
按照“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”的要求，將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統一的超額累進稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。
將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統一的超額累進稅率。那么以后對經常跨醫院診療的醫生、業余網紅作家以及拿著工資經常外出作報告的專家們其個稅繳納額將大大增加。
三、稅率結構的優化調整，中等收入的人群將有福了。
個人所得稅法實行3%至45%的7級超額累進稅率，本次調整擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，相應縮小25%稅率的級距，保持30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距不變。
稅率結構的優化調整，將大幅降低中低收入人群的稅負，尤其是中等收入的人群。
四、基本減除費用（起征點）3500元調整到5000元，真的就這么簡單？
原來按月計算應納稅所得額，現在調整為按年計算，個稅起征點從月收入3500元上調至年收入6萬元(相當于月收入5000元)。
基本減除費用（起征點）從以往的按月計算調整為按年計算，個稅所得稅的申報征管形式將會有大的改變，由原來的按月代扣代繳義務人按月計證申報，以后將會采取代扣代繳義務人按月預繳，年底個人進行綜合核算申報，對于已繳稅款進行多退少補的形式。當然，提高個稅起征點，對多數人來講無疑是件好事，到手實際收入將會增加！
五、設立專項附加扣除，你的起征點實際上將大大超過每月5000元哦。
在提高綜合所得基本減除費用標準的同時，明確現行的個人基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續執行的同時，增加規定子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除。
對于專項附加扣除，可能采取標準扣除和據實扣除相結合的方式。
標準扣除適用于一些不太方便明確具體扣除數額的事項，稅務部門將會規定一個標準，按此標準進行扣除。例如子女教育費、住房租金等
據實扣除則適用于可以明確具體扣除數額的事項，納稅人據實申報，提供符合規范的票據，再進行扣除。例如大病醫療支出、住房貸款利息等
因為目前細則還沒出臺，具體標準以細則為準。
六、增加反避稅條款，實際拿著高收入，利用各種手段避稅的人群將有難了。
參照企業所得稅法有關反避稅規定，針對個人不按獨立交易原則轉讓財產、在境外避稅地避稅、實施不合理商業安排獲取不當稅收利益等避稅行為，賦予稅務機關按合理方法進行納稅調整的權力。
是否以后對那些企業高管爭拿“1元年薪”， 把個人開銷算在了企業的費用上，走報銷程序或是收人轉化為股息紅利、財產轉讓項目下 、影視從業人員的“陰陽合同”等各種避稅手法，稅務機關將依法作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。
附件：
關于《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》的說明
財政部部長 劉昆
委員長、各位副委員長、秘書長、各位委員：
我受國務院委托，現對《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》作說明。
個人所得稅是目前我國僅次于增值稅、企業所得稅的第三大稅種，在籌集財政收入、調節收入分配方面發揮著重要作用。黨中央、國務院高度重視推進個人所得稅改革工作。習近平總書記指出，財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的制度保障，要深化稅收制度改革，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。李克強總理在2018年政府工作報告中提出，改革個人所得稅，提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕。
為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，財政部、稅務總局會同有關部門抓緊研究起草了《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案送審稿）》。草案已經國務院同意。現說明如下：
一、修改的總體思路
這次修改個人所得稅法，旨在落實黨中央、國務院關于個人所得稅改革的決策部署，依法保障個人所得稅改革順利實施。修改工作堅持突出重點，對現行個人所得稅法不適應改革需要的內容進行修改，補充、完善保障改革實施所需內容。對其他內容，原則上不作修改。
二、修改的主要內容
（一）完善有關納稅人的規定。
現行個人所得稅法規定了兩類納稅人：一是在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，繳納個人所得稅；二是在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，繳納個人所得稅。從國際慣例看，一般將個人所得稅納稅人分為居民個人和非居民個人兩類，兩類納稅人在納稅義務和征稅方式上均有所區別。現行個人所得稅法規定的兩類納稅人實質上是居民個人和非居民個人，但沒有明確作出概念上的分類。為適應個人所得稅改革對兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求，便于稅法和有關稅收協定的貫徹執行，草案借鑒國際慣例，明確引入了居民個人和非居民個人的概念，并將在中國境內居住的時間這一判定居民個人和非居民個人的標準，由現行的是否滿1年調整為是否滿183天，以更好地行使稅收管轄權，維護國家稅收權益。（第一條）
（二）對部分勞動性所得實行綜合征稅。
現行個人所得稅法采用分類征稅方式，將應稅所得分為11類，實行不同征稅辦法。按照“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”的要求，結合當前征管能力和配套條件等實際情況，草案將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統一的超額累進稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。同時，適當簡并應稅所得分類，將“個體工商戶的生產、經營所得”調整為“經營所得”，不再保留“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”，該項所得根據具體情況，分別并入綜合所得或者經營所得。對經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規定分別計算個人所得稅。（第二條）
（三）優化調整稅率結構。
一是綜合所得稅率。以現行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進稅率）為基礎，將按月計算應納稅所得額調整為按年計算，并優化調整部分稅率的級距。具體是：擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大一倍，現行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴大10%稅率的級距，現行稅率為20%的所得，以及現行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。（第三條、第十六條）
二是經營所得稅率。以現行個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得稅率為基礎，保持5%至35%的5級稅率不變，適當調整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。（第三條、第十七條）
（四）提高綜合所得基本減除費用標準。
按照現行個人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費用標準為3500元/月，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用。草案將上述綜合所得的基本減除費用標準提高到5000元/月（6萬元/年）。這一標準綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現了一定前瞻性。按此標準并結合稅率結構調整測算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負下降明顯，有利于增加居民收入、增強消費能力。該標準對于在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人統一適用，不再保留專門的附加減除費用（1300元/月）。（第五條）
（五）設立專項附加扣除。
草案在提高綜合所得基本減除費用標準，明確現行的個人基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金等專項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目繼續執行的同時，增加規定子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除。專項附加扣除考慮了個人負擔的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。（第五條）
（六）增加反避稅條款。
目前，個人運用各種手段逃避個人所得稅的現象時有發生。為了堵塞稅收漏洞，維護國家稅收權益，草案參照企業所得稅法有關反避稅規定，針對個人不按獨立交易原則轉讓財產、在境外避稅地避稅、實施不合理商業安排獲取不當稅收利益等避稅行為，賦予稅務機關按合理方法進行納稅調整的權力。規定稅務機關作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。（第六條）
此外，為保障個人所得稅改革的順利實施，草案還明確了非居民個人征稅辦法，并進一步健全了與個人所得稅改革相適應的稅收征管制度。