經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金基數(shù)包含單位代扣的稅費(fèi)嗎？
瀏覽次數(shù)：0 日期：2018-10-29
原告韓某與被告某工業(yè)輸送設(shè)備有限公司勞動(dòng)爭議糾紛一案，原告訴稱在被告處工作期間，被告違法克扣原告工資、不依法為其繳納社保等，迫使原告書面通知被告解除勞動(dòng)合同，勞動(dòng)合同解除后，被告拒不向原告支付克扣的工資、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，不為原告補(bǔ)繳社保等。
原告依法向莒縣勞動(dòng)人事爭議仲裁委員會(huì)提起申訴，莒縣勞動(dòng)人事爭議仲裁委員會(huì)作出裁決，支持了原告部分請求，原告因不服該裁決提起訴訟。
關(guān)于本案中的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計(jì)算部分，《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》第四十七條規(guī)定，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。本條所稱月工資是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前十二個(gè)月的平均工資。
《中華人民共和國勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)脑鹿べY按照勞動(dòng)者應(yīng)得工資計(jì)算，包括計(jì)時(shí)工資或者計(jì)件工資以及獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性收入。
那么，未被具體列明的用人單位代扣的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等是否屬于勞動(dòng)者的應(yīng)得工資？實(shí)踐中出現(xiàn)兩種觀點(diǎn)：
第一種觀點(diǎn)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等費(fèi)用因最終仍由個(gè)人享有，所以在計(jì)算月工資時(shí)應(yīng)包括在內(nèi)，但個(gè)人所得稅是向國家繳納，最終并非由個(gè)人享有和支配，所以不屬于勞動(dòng)者應(yīng)得工資，不應(yīng)包括在內(nèi)。
第二種觀點(diǎn)，用人單位代扣部分實(shí)際為勞動(dòng)者的工資，在計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時(shí)應(yīng)以稅前的、未扣社保等費(fèi)用的工資作為計(jì)算基數(shù)。
筆者同意第二種觀點(diǎn)，理由如下：
1、用人單位代扣的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等均為勞動(dòng)者的勞動(dòng)所得組成部分，雖然用人單位在發(fā)放工資時(shí)一般直接將相關(guān)稅費(fèi)先行扣除，但被扣稅費(fèi)在本質(zhì)上是先成為勞動(dòng)者的勞動(dòng)所得，后被扣除。納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，勞動(dòng)者向國家繳納的個(gè)人所得稅雖最終不受勞動(dòng)者個(gè)人支配，并不能否認(rèn)個(gè)人所得稅屬于勞動(dòng)者應(yīng)得工資。相反，它恰恰是勞動(dòng)者應(yīng)得工資的組成部分。
從用人單位的角度講，無論勞動(dòng)者是否繳納個(gè)人所得稅，用人單位向其發(fā)放的工資數(shù)額是確定的，這個(gè)工資數(shù)額系勞動(dòng)者付出相應(yīng)勞動(dòng)所得，是勞動(dòng)者勞動(dòng)價(jià)值的體現(xiàn)。《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》第四十七條規(guī)定：經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。對于該條文中提到的“一個(gè)月工資”應(yīng)理解為勞動(dòng)者的勞動(dòng)所得，即未被扣除相關(guān)稅費(fèi)之前的工資總額。
2、勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等，與用人單位并無直接關(guān)系，用人單位執(zhí)行的僅為代扣代繳義務(wù)。而經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是法律規(guī)定符合某種條件時(shí)用人單位應(yīng)承擔(dān)的法律義務(wù)，在用人單位履行支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的義務(wù)時(shí)，如果以扣除個(gè)人所得稅后的工資數(shù)額計(jì)算，但該扣除的個(gè)人所得稅又并不需要向國家繳納，最終由單位受益，勞動(dòng)者承擔(dān)損失。
3、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問題的通知》中具體規(guī)定了對經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅問題，如果用人單位履行支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的義務(wù)時(shí)預(yù)先扣除個(gè)人所得稅，則有重復(fù)征稅的嫌疑。
綜上，用人單位代扣的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等作為勞動(dòng)者勞動(dòng)所得的組成部分，在計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。
附相關(guān)法條：
《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》第四十七條 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。
本條所稱月工資是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前十二個(gè)月的平均工資。
《中華人民共和國勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十七條 勞動(dòng)合同法第四十七條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)脑鹿べY按照勞動(dòng)者應(yīng)得工資計(jì)算，包括計(jì)時(shí)工資或者計(jì)件工資以及獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性收入。勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前12個(gè)月的平均工資低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的，按照當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。勞動(dòng)者工作不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際工作的月數(shù)計(jì)算平均工資。